I. Новые спорные ситуации

Статья 169 >>>

Статья 170 >>>

II. Изменения в существующих ситуациях

Статья 145 >>>

Статья 173 >>>

Статья 176 >>>

I. Новые спорные ситуации

За последний месяц Энциклопедия спорных ситуаций по НДС дополнилась новыми ситуациями. Из них наиболее интересны для налогоплательщиков следующие.

+----------------------------------------------------------------------+

\|   Порядок оформления и исправления счета-фактуры (по ст. 169 НК РФ)  \|

\|----------------------------------------------------------------------\|

\|Является ли          \|В соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-    \|

\|основанием для отказа\|фактуре, выставляемом при реализации товаров    \|

\|в вычете счет-       \|(работ, услуг), передаче имущественных прав     \|

\|фактура, выставленный\|должны быть указаны наименование, адрес и ИНН   \|

\|от имени             \|налогоплательщика и покупателя, наименование и  \|

\|реорганизованного    \|адрес грузоотправителя и грузополучателя. Если  \|

\|юридического лица    \|требования, установленные данным пунктом, не    \|

\|(п. 5 ст. 169, п. 1  \|соблюдены, счета-фактуры не могут подтверждать  \|

\|ст. 171 НК РФ)?      \|право на вычет (абз. 1 п. 2 ст. 169 НК РФ).     \|

\|                     \|Между тем согласно абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ не \|

\|                     \|являются основанием для отказа в вычете НДС     \|

\|                     \|ошибки в счетах-фактурах, которые не            \|

\|                     \|препятствуют налоговым органам при проведении   \|

\|                     \|проверки идентифицировать продавца, покупателя, \|

\|                     \|наименование товаров (работ, услуг),            \|

\|                     \|имущественных прав, их стоимость, а также       \|

\|                     \|налоговую ставку и сумму налога.                \|

\|                     \|При этом Налоговый кодекс РФ не разъясняет,     \|

\|                     \|может ли подтверждать право на вычет счет-      \|

\|                     \|фактура, выставленный от имени реорганизованного\|

\|                     \|юридического лица.                              \|

\|                     \|По данному вопросу существует две точки зрения. \|

\|                     \|Счет-фактура, в котором указаны реквизиты       \|

\|                     \|юридического лица до его реорганизации, не      \|

\|                     \|является составленным с нарушениями, и на его   \|

\|                     \|основании НДС можно принять к вычету. Эта точка \|

\|                     \|зрения подтверждается сложившейся судебной      \|

\|                     \|практикой. Однако есть судебные решения с       \|

\|                     \|противоположной позицией: счет-фактура,         \|

\|                     \|содержащий информацию об организации, которая   \|

\|                     \|была реорганизована, составлен от имени         \|

\|                     \|несуществующего юридического лица, поэтому не   \|

\|                     \|может подтверждать право на вычет               \|

\|----------------------------------------------------------------------\|

\|       Порядок отнесения сумм НДС на затраты (по ст. 170 НК РФ)       \|

\|----------------------------------------------------------------------\|

\|Возникает ли         \|Налогоплательщик должен вести раздельный учет в \|

\|обязанность ведения  \|том случае, если он осуществляет облагаемые и не\|

\|раздельного учета при\|облагаемые НДС операции (п. 4 ст. 170 НК РФ). На\|

\|выдаче беспроцентного\|основании документов раздельного учета          \|

\|займа (п. 4 ст. 170, \|рассчитывается пропорция, в которой             \|

\|пп. 15 п. 3 ст. 149  \|налогоплательщик может принять "входной" НДС по \|

\|НК РФ)?              \|приобретенным товарам (работам, услугам) к      \|

\|                     \|вычету.                                         \|

\|                     \|Отсутствие раздельного учета влечет за собой    \|

\|                     \|невозможность применения вычета "входного" НДС  \|

\|                     \|(абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).                    \|

\|                     \|Подпункт 15 п. 3 ст. 149 НК РФ относит выдачу   \|

\|                     \|займа в денежной форме и ценными бумагами к     \|

\|                     \|операциям, не облагаемым НДС. Из этого следует, \|

\|                     \|что налогоплательщик обязан вести раздельный    \|

\|                     \|учет, если одновременно с операциями по выдаче  \|

\|                     \|займа он осуществляет операции, облагаемые НДС. \|

\|                     \|Однако согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектами    \|

\|                     \|налогообложения являются реализация товаров     \|

\|                     \|(работ, услуг), передача имущественных прав.    \|

\|                     \|В соответствии с п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для  \|

\|                     \|целей налогообложения признается деятельность,  \|

\|                     \|результаты которой не имеют материального       \|

\|                     \|выражения, реализуются и потребляются в процессе\|

\|                     \|осуществления этой деятельности.                \|

\|                     \|Нормами Гражданского кодекса РФ (ст. ст. 779,   \|

\|                     \|807) и Налогового кодекса РФ (ст. ст. 38, 146,  \|

\|                     \|149) не установлено, является ли заем услугой. В\|

\|                     \|связи с этим возникают следующие вопросы:       \|

\|                     \|является ли выдача беспроцентного займа         \|

\|                     \|реализацией, образуется ли при этом объект      \|

\|                     \|налогообложения по НДС и можно ли беспроцентный \|

\|                     \|заем рассматривать как необлагаемую операцию в  \|

\|                     \|смысле ст. 149 НК РФ, осуществление которой     \|

\|                     \|требует ведения раздельного учета?              \|

\|                     \|По данному вопросу есть две точки зрения.       \|

\|                     \|Согласно одной позиции при предоставлении займа \|

\|                     \|в денежной форме возникает обязанность ведения  \|

\|                     \|раздельного учета. Для определения пропорции,   \|

\|                     \|указанной в п. 4 ст. 170 НК РФ, следует         \|

\|                     \|учитывать сумму денежных средств в виде         \|

\|                     \|процентов, предусмотренных при предоставлении   \|

\|                     \|займа, а сумму самого займа учитывать не        \|

\|                     \|следует. Это разъясняет Минфин России, не делая \|

\|                     \|при этом каких-либо исключений для операций по  \|

\|                     \|выдаче беспроцентных займов.                    \|

\|                     \|В то же время согласно иной позиции операции по \|

\|                     \|выдаче займа не рассматриваются для целей       \|

\|                     \|налогообложения в качестве услуги,              \|

\|                     \|следовательно, не происходит реализации.        \|

\|                     \|Поскольку в результате предоставления займов не \|

\|                     \|возникает операций, освобождаемых от НДС, нет   \|

\|                     \|оснований для применения положений о            \|

\|                     \|пропорциональном распределении НДС и ведении    \|

\|                     \|раздельного учета. Такого мнения придерживается \|

\|                     \|суд                                             \|

+----------------------------------------------------------------------+

II. Изменения в существующих ситуациях

В таблице представлены наиболее интересные для налогоплательщиков ситуации из Энциклопедии, которые изменились за последний месяц в связи с новыми разъяснениями контролирующих органов и новыми судебными решениями.

+----------------------------------------------------------------------+

\|          Что изменилось          \|           Общая картина           \|

\|                                  \|-----------------------------------\|

\|                                  \|  контролирующие \|судебная практика\|

\|                                  \|      органы     \|(всего/за период)\|

\|                                  \|(всего/за период)\|                 \|

\|----------------------------------------------------------------------\|

\|      Ситуация: Нужно ли восстановить НДС по основным средствам,      \|

\|     которые до получения освобождения использовались в операциях,    \|

\|               облагаемых НДС (п. 8 ст. 145 НК РФ)?                   \|

\|----------------------------------------------------------------------\|

\|Энциклопедия спорных ситуаций по  \|          Восстановить НДС         \|

\|НДС дополнена судебным решением,  \|       по основным средствам,      \|

\|согласно которому НДС, принятый к \| которые до получения освобождения \|

\|вычету по основным средствам,     \|    использовались в операциях,    \|

\|которые использовались при        \|          облагаемых НДС,          \|

\|осуществлении операций, облагаемых\|и не были полностью амортизированы:\|

\|НДС, а в дальнейшем - в операциях,\|-----------------------------------\|

\|не облагаемых этим налогом,       \|- нужно в доле   \|- нужно в доле   \|

\|подлежит восстановлению в сумме,  \|недоамортизиро-  \|недоамортизиро-  \|

\|пропорциональной остаточной       \|ванной стоимости \|ванной стоимости \|

\|(балансовой) стоимости с учетом   \|основного        \|основного        \|

\|амортизационных отчислений        \|средства         \|средства         \|

\|                                  \|(1 письмо)       \|(1 решение (+1); \|

\|                                  \|                 \|- не нужно       \|

\|                                  \|                 \|(3 решения)      \|

\|----------------------------------------------------------------------\|

\|     Ситуация: Может ли неплательщик НДС, выставляя счета-фактуры     \|

\|          с выделением суммы налога и уплачивая его в бюджет,         \|

\|                  принимать к вычету "входной" налог                  \|

\|                (п. 1 ст. 171, п. 5 ст. 173 НК РФ)?                   \|

\|----------------------------------------------------------------------\|

\|В Энциклопедию включено           \|         Неплательщик НДС,         \|

\|Постановление Президиума ВАС РФ,  \|      выставляя счета-фактуры      \|

\|которое содержит вывод о том, что \|     с выделением суммы налога     \|

\|лицо, не являющееся плательщиком  \|     и уплачивая его в бюджет,     \|

\|НДС, выставив покупателю счет-    \|принимать к вычету "входной" налог:\|

\|фактуру с выделением суммы налога,\|-----------------------------------\|

\|обязано перечислить указанную     \|- не вправе      \|- не вправе      \|

\|сумму налога в бюджет.            \|(5 писем)        \|(13 решений      \|

\|Право на применение вычетов имеет \|                 \|(+1)), в том     \|

\|только налогоплательщик, поэтому  \|                 \|числе            \|

\|при исчислении суммы налога в     \|                 \|Постановление    \|

\|указанной ситуации права на       \|                 \|Президиума ВАС РФ\|

\|применение вычетов у неплательщика\|                 \|                 \|

\|не возникает                      \|                 \|                 \|

\|----------------------------------------------------------------------\|

\|          Ситуация: Начисляются ли проценты, если плательщик          \|

\|    не подавал заявления о возврате НДС (п. 10 ст. 176 НК РФ)?        \|

\|----------------------------------------------------------------------\|

\|Энциклопедия спорных ситуаций     \|     Если плательщик не подавал    \|

\|дополнена Постановлением          \|заявления о возврате НДС, проценты:\|

\|Президиума ВАС РФ, согласно       \|-----------------------------------\|

\|которому заявление о возврате НДС \|- начисляются    \|- начисляются    \|

\|подается налогоплательщиком при   \|(1 письмо)       \|(21 решение      \|

\|необходимости возвратить налог на \|                 \|(+2)), в том     \|

\|конкретный банковский счет. При   \|                 \|числе            \|

\|отсутствии такого заявления       \|                 \|Постановление    \|

\|инспекция, приняв решение о       \|                 \|Президиума       \|

\|возврате НДС, вправе возвратить   \|                 \|ВАС РФ;          \|

\|денежные средства на любой        \|                 \|- начисляются без\|

\|известный ей расчетный счет.      \|                 \|заявления, если  \|

\|Следовательно, отсутствие         \|                 \|налогоплательщик \|

\|заявления не снимает с инспекции  \|                 \|обращался за     \|

\|обязанности возвратить налог.     \|                 \|возвратом НДС в  \|

\|Проценты за просрочку возврата    \|                 \|суд (2 решения), \|

\|также начисляются в общем порядке \|                 \|в том числе      \|

\|                                  \|                 \|Постановление    \|

\|                                  \|                 \|Президиума       \|

\|                                  \|                 \|ВАС РФ;          \|

\|                                  \|                 \|- начисление     \|

\|                                  \|                 \|процентов не     \|

\|                                  \|                 \|зависит от факта \|

\|                                  \|                 \|подачи заявления \|

\|                                  \|                 \|о возврате НДС   \|

\|                                  \|                 \|(2 решения (+1)),\|

\|                                  \|                 \|в том числе      \|

\|                                  \|                 \|Постановление    \|

\|                                  \|                 \|Президиума ВАС РФ\|

+----------------------------------------------------------------------+

Итого при подготовке обновления ЭСС за последний месяц проанализировано:
судебных решений - 469
разъяснений контролирующих органов - 42

Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"