07:18 Tенденции спорных вопросов | |
Срок исковой давности для возврата налога может исчисляться с момента обнародования позиции ВАС РФ Задолженность, частично состоящая из НДС, включается в резерв по сомнительным долгам полностью
Срок исковой давности для возврата налога может исчисляться с момента обнародования позиции ВАС РФ (Постановление ФАС Уральского округа от 14.02.2011 N Ф09-256/11-С3) Налогоплательщик с момента своей регистрации в 2004 г. являлся субъектом малого предпринимательства и вел деятельность в сфере игорного бизнеса. С момента госрегистрации налогоплательщика ставка налога на игорный бизнес несколько раз повышалась. Налог он уплачивал по ставкам, установленным на каждый соответствующий период. Однако в 2008 г. вышло Постановление Президиума ВАС РФ, которое гласило, что субъекты малого предпринимательства уплачивают данный налог по ставке, установленной на дату их регистрации. Организация после выхода данного Постановления подсчитала, что в силу уплаты налога по выросшим ставкам у нее образовалась переплата, и обратилась в инспекцию за возвратом излишне уплаченного налога. Налоговый орган в возврате отказал, ссылаясь на пропуск налогоплательщиком трехгодичного срока, предусмотренного действующим законодательством для возврата налога. Организация оспорила данное решение в арбитражный суд. Суды всех трех инстанций встали на сторону налогоплательщика, руководствуясь следующим. Налогоплательщик, пропустивший установленный для возврата налога трехгодичный срок, вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы налога в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. При этом такое заявление должно быть подано в суд в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога (п. 1 ст. 200 ГК РФ). Налогоплательщик уплачивал налог на игорный бизнес согласно действующим ставкам. Однако в 2008 г. отсутствовала единая судебная практика, определяющая, по какой налоговой ставке должно производиться налогообложение - по действующей на дату уплаты или на дату госрегистрации. С момента появления такой практики - Постановления Президиума ВАС РФ - организация достоверно узнала о размере налоговой ставки, которую нужно было применять, и обратилась в инспек! цию с заявлением о возврате переплаты. Суды пришли к выводу, что срок, предусмотренный ст. 200 ГК РФ для подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога, налогоплательщиком соблюден. Тенденция вопроса Задолженность, частично состоящая из НДС, включается в резерв по сомнительным долгам полностью (Постановление ФАС Уральского округа от 18.02.2011 N Ф09-11558/10-С2) Инспекция доначислила организации налог на прибыль, ссылаясь на неправомерное создание резерва по сомнительным долгам. По мнению налогового органа, включение в резерв части дебиторской задолженности, приходящейся на НДС, налоговым законодательством не допускается. Дело в том, что налогоплательщик, реализующий авиакомпаниям бортовое питание, выставлял им счета-фактуры с выделенным НДС. Однако некоторые из его контрагентов считали, что данная операция не облагается налогом на добавленную стоимость, и отказывались оплачивать выставленные налогоплательщиком счета в части суммы налога. Инспекция указала, что договорами налогоплательщика с контрагентами обязанность последних уплачивать НДС сверх цены договора предусмотрена не была. Суды всех трех инстанций признали доначисление налога неправомерным по следующим основаниям. Не оплаченная покупателем сумма НДС отражается в качестве дебиторской задолженности по результатам инвентаризации. Следовательно, сумма НДС участвует в формировании резерва по сомнительным долгам. В соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ резерв по сомнительным долгам формируется из сумм сомнительной задолженности. Таким образом, в законодательстве не указано, что данные суммы подлежат включению в резерв без учета НДС. Соответственно, довод инспекции о том, что законодательство не допускает включения в резерв части дебиторской задолженности, приходящейся на НДС, был отклонен. Тенденция вопроса
Если с аванса был уплачен НДС, а затем произошла новация долга в заемное обязательство, налог можно принять к вычету (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.02.2011 N А42-880/2009) Организация-налогоплательщик выставила своему контрагенту счета-фактуры на предоплату товара. В книге продаж налогоплательщика было отражено получение предоплаты в счет предстоящих поставок товаров с выделенной суммой НДС. Позднее стороны заключили договор денежного займа с процентами. Таким образом, произошла новация обязательства по поставке товара в отношения по договору займа, а уплаченный с сумм авансов НДС организация заявила к вычету. Инспекция же посчитала, что договор займа является самостоятельным договором и не подтверждает изменение условий или расторжение договора, по которому налогоплательщику был перечислен аванс. На этом основании налоговый орган отказал компании в применении вычета. Суды всех трех инстанций пришли к выводу, что право на вычет в подобной ситуации у налогоплательщика есть, и обосновали свое решение следующим. Из положений ст. 162, 171 и 172 НК РФ следует, что суммы налога, ранее уплаченные с авансовых платежей в бюджет, подлежат вычету в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, а также после возврата авансовых платежей в периоде, когда произведены операции по корректировке. Следовательно, при заключении соглашения о новации первоначальное обязательство налогоплательщика по оплате товара прекращается и у него возникает обязательство заемщика. В связи с новацией возникает переплата по НДС, поскольку при получении займа на основании ст. 146 НК РФ объект обложения НДС отсутствует. Право на вычет НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет с полученной предоплаты, долг по возврату которой по новации заменен на заемное обязательство, возникает у налогоплательщика после возврата займа. Тенденция вопроса Однако в рассматриваемом споре суды встали на сторону налогового органа, так как сочли представленные налогоплательщиком документы, подтверждающие его право на вычет, недостоверными.
Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
| |
|