00:00 Хозоперации и налоги: тенденции спорных вопросов | |
Ежедневно суды принимают большое количество решений по налоговым вопросам хозяйственной деятельности организаций и предпринимателей. Отследить их все довольно сложно, однако для того чтобы принять верное решение, необходимо знать тенденции разрешения спорных ситуаций. Настоящая рассылка предназначена для всех, кто несет ответственность за финансово-хозяйственную деятельность (заключение договоров, ведение учета, сдача отчетности). В ней собраны судебные решения по неоднозначным с точки зрения налогов ситуациям. К каждой подобной ситуации приводятся сведения о наличии или отсутствии аналогичной судебной практики и разъяснений контролирующих органов.
Ранее восстановленный НДС нельзя принять к вычету Аудиторские услуги, оказанные иностранной компании, не считаются реализованными на территории РФ
Ранее восстановленный НДС нельзя принять к вычету Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.01.2011 N А29-5408/2010 Организация применяла освобождение от НДС на основании ст. 145 НК РФ. В период его применения налогоплательщик восстановил и уплатил налог с остаточной стоимости основных средств и товарно-материальных ценностей по состоянию на момент перехода на освобождение. Позднее компания утратила право на освобождение и представила в налоговый орган уточненную декларацию по НДС, в которой включила в состав вычетов ранее восстановленный налог. Инспекция отказала организации в праве на вычет. Отказ она мотивировала тем, что абз. 2 п. 8 ст. 145 НК РФ, на который ссылался налогоплательщик, распространяется исключительно на случаи, когда основные средства приобретаются в период применения права на освобождение. Организация же приобрела их до начала применения освобождения, поэтому необходимо было восстановить налог и включить восстановленные суммы в состав расходов по налогу на прибыль. Суды первой и апелляционной инстанций признали отказ в вычете неправомерным, считая, что налогоплательщик выполнил все условия применения налоговых вычетов. Однако ФАС Волго-Вятского округа, рассматривавший дело в кассационной инстанции, пришел к выводу о правомерности действий инспекции. Свою позицию ФАС обосновал следующим образом. НДС, подлежащий восстановлению, не включается в стоимость основных средств, а учитывается в составе прочих расходов по налогу на прибыль (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Извлечение налога на добавленную стоимость из состава прочих расходов налоговым законодательством не предусмотрено. При возврате на общий режим налогообложения налогоплательщик (находившийся на общем режиме налогообложения и перешедший на освобождение) продолжает списывать в расходы по налогу на прибыль суммы начисленной амортизации до полного погашения стоимости основных средств. Следовательно, налогоплательщик не может предъявить к вычету НД! С с остаточной стоимости основных средств. Тенденция вопроса
Организация не вправе списать командировочные расходы лиц, работающих по трудовому договору на другую компанию Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.01.2011 N А03-3375/2010 Инспекция доначислила компании налог на прибыль, указав, что в расходы по данному налогу были неправомерно включены затраты на оплату обучения, суточных, а также компенсацию расходов на проживание физлиц, не являющихся работниками налогоплательщика. Организация оспорила данное решение через суд. Она указала, что оплата обучения была предусмотрена дополнительным соглашением к договорам оказания услуг между налогоплательщиком и организациями, работники которых проходили обучение. Суды всех трех инстанций поддержали инспекцию, объяснив свою позицию следующим образом. Затраты на оплату обучения, суточных, а также компенсацию расходов за проживание физлиц, не состоящих в штате налогоплательщика, не учитываются при формировании базы по налогу на прибыль. Лица, в отношении которых были заключены допсоглашения к договору об оказании услуг, не являлись работниками компании (с ними не были заключены трудовые договоры), поэтому расходы на их обучение не учитываются в расходах по налогу на прибыль. Кроме того, налогоплательщик был не вправе списывать затраты на служебные командировки таких лиц. Дело в том, что в служебные командировки на основании распоряжения руководителя могут быть направлены только работники, состоящие в трудовых отношениях с организацией и оформленные в соответствии с требованиями действующего законодательства. Это первое в судебной практике решение, подтверждающее официальную позицию, которая отражена в Письме Минфина России от 16.10.2007 N 03-03-06/1/723. Тенденция вопроса
Аудиторские услуги, оказанные иностранной компании, не считаются реализованными на территории РФ Постановление ФАС Московского округа от 28.01.2011 N КА-А40/17618-10 Инспекция доначислила аудиторской компании НДС, указав, что налогоплательщик в нарушение положений ст. 146 НК РФ не уплатил налог с услуг аудита финансовой отчетности организаций, не осуществляющих коммерческой деятельности на территории РФ. Покупатели аудиторских услуг не имели фактического присутствия в России, однако налоговый орган отметил, что аудиторские услуги не поименованы в перечне работ и услуг, предоставляемых российской организацией иностранному юридическому лицу (подп. 1 - 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). В связи с этим, по мнению инспекции, такие услуги облагаются НДС на территории России в общем порядке. Суды всех трех инстанций признали начисление налога неправомерным по следующим основаниям. Аудиторские услуги представляют собой сочетание бухгалтерских, консультационных и юридических услуг, в связи с чем в силу подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ облагаются НДС в общем порядке. О такой природе аудиторских услуг свидетельствуют положения Федеральных законов РФ от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также Федеральных правил (Стандартов) аудиторской деятельности (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696). Кроме того, организация предоставляла не только услуги по проверке достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности (то есть как таковые аудиторские услуги), но и иные услуги, по своей правовой природе являющиеся исключительно консультационными. Среди последних услуги по оценке принятой клиентом учетной политики и основных расчетов, выполненных руков! одством клиента, а также по оценке в целом формы представления бухгалтерской и финансовой отчетности. Таким образом, с учетом комплексного характера аудиторских услуг и того факта, что покупатели услуг на территории РФ не вели коммерческую деятельность и не имели фактического присутствия, территория России не может быть признана местом реализации спорных услуг. Тенденция вопроса
Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
| |
|
| |
